朗读原文
10:08
来自中国内部审计协会
一、审计失败的原因
01 职业敏感性不够
如果审计机构和审计人员过于信任被审计单位不会出现舞弊行为，没进一步深入或延伸审计，就可能导致审计失败，并且审计失败更多地表现为检察机关或纪检部门因没有得到有效举报而无法立案。
02 审计程序和方法出现偏差
审计程序和审计方法失误主要表现在对现金和银行存款盘点不规范、不彻底；在审计时间跨度上存在漏洞；在票证与银行对账单核对时没有前后对接存在漏洞；在资产、债权、债务核实上存在漏洞。另外，审计盘点工作在时间跨度上存在严重漏洞，在实地盘点方法上同样会存在漏洞，债权债务、资产也同样，在不确定存在舞弊的前提下，盲目信任被审计单位的财务报表，没有亲自核实或信函取证，使得舞弊行为未被发现，导致审计失败。
03 不熟悉业务特别是不熟悉刑法
许多案子本应移送检察机关或纪检部门，因审计人员不熟悉业务，分不清违规、违纪和犯罪的界限，把经济案件当成一般违规违纪行为，导致对涉案人员该追究责任的没有追究，助长了犯罪气焰。
二、如何避免审计失败
审计人员要有过硬的业务素质，要有较强的职业敏感性，要有追根究底的执着。以下通过笔者亲历的几个案例加以说明。
案例1
招待费异常为突破口
在审计一个小规模事业单位时，凭证和账页上未发现重大问题。但根据该单位性质来判断，极少需要招待客户，且只有5个工作人员，一年开支20多万元的招待费的确偏高。带着疑问，查阅上年招待费后发现同样列支了20多万元。审计人员在查阅餐费发票时发现多张连号发票，均出自两家小饭店，难道是多次就餐一次性结算吗？通过走访内部员工了解到，该票据当时就餐并没有招待很多客户。再次查看，发现签单发票的都是该单位副职。那会不会是虚开招待费发票，再从中浑水摸鱼呢？在找单位正职了解情况后，得到的说法是“毕竟副职是分管具体业务的，因而并没有多问，这次审计正好可以查查清楚，免得出了问题大家都难逃其责”。对此，笔者将这些餐费进行归类求征，以查看是否存在让小饭店代开发票行为。
接着又了解到，该单位材料采购业务也都是由副职一手经办，在发现种种反常后，审计组果断要求进行延伸审计，去业务单位实地考察。最终了解到，采购该业务单位货物时，购货量大，会有折扣，且货款既可以在发票上直接结算，也可以单独计算，可付现金。这样的操作，无疑为收取购货回扣提供了便利。
同时，联想到该单位有巨大工程量，会不会通过虚构安装施工单来增加人工成本开支呢？为谨慎起见，审计组先找了编制工资单的管理员了解情况。这次比较顺利，管理员一五一十说了出来：也是该单位副职让他多报人员数量，而工资多支付出来的部分，是为向上级领导及有关单位送礼准备的。为此，要求他把其中做假部分单列出来，将这些单列出来的名单及金额再次与安装施工的电工进行核实，结果确实存在让他们在工资单上多签字的情况，但多的钱他们是不拿的。这样一来，施工单部分造假也得到了佐证。
审计组根据《最高检公安部86种经济案件立案追诉标准》相关条款一致认为，该单位副职已经触犯法律。因此，将上述问题及时向组织部门进行了汇报，移交了相关案卷，并建议进一步核实后反馈处理结果。
案例2
佣金支付不规范成突破口
审计人员在审计一家佣金结算极不规范的企业时发现该企业既没有委托合同，也没有按标准支付，更没有正规发票，涉及金额60多万元，且已面临破产。审计组认为这种情况需借助审计合力，请求检察院介入，这样在取证时就方便得多。移交或邀请协同作战一方面需要经过组织同意，另一方面需要审计提供的疑点具有重要价值。审计组向组织及检察院反映了审计发现的重要线索，包括上述佣金问题，引起了高度重视，由检察院负责外部调查，内部账上问题则由审计负责。最终，通过审计与检察院合力将此案件顺利解决。
案例3
例行检查发现案件线索
在一次例行检查时，发现前任财务中心代理会计移交的票证销号簿上有两个行政村的大量发票未入账。笔者将上述发票进行了汇编，内容涉及开票日期、付款人姓名、款项内容、金额、结算方式和发票号码。统计发现一个行政村未入账金额8万多元，另一个行政村未入账金额24万多元，且时间跨度已有两年多。笔者及时组织人员到上述两个行政村以现金盘点为突破口进行审查，并要求出纳交出上述所有未达账的记账联及结算联，结果出纳无法交出结算联，亦无法提供未缴纳农户清单，最终承认了私人挪用村集体资金的事实。审计组及时将上述情况进行汇报，并负责追回了全部赃款。
案例4
异常应收账款值得怀疑
企业之间因业务往来发生应收账款或应付账款以及预付账款都是正常的。但审计发现，某企业或客户单位账户上的应收账款或应付账款几年没有流动，或其中有一笔或几笔呆账，就需要引起关注。因为正常运转的应收或应付账款都会在一年内进行清算。假如该账页有几笔款项几年不动，财务上又拿不出有效的经济合同、法律文书加以说明，那么，该款项就应作为重点审查对象。
案例5
复核务工单和赔偿款成破案线索
审计时，对行政村当年支付的务工单、赔偿款及土地征用款发生次数和金额进行复核。复核内容包括明细金额与总金额是否一致、单据签字是否齐全、是否存在代签（村干部代替农户签字）现象。
具体而言，务工单和报损款结算单容易出现以下舞弊方式：一是明细金额与总金额不一致，一般是总金额多、明细少，差额部分进入了报账员个人腰包。二是明细金额上的农户名册是报账员杜撰出来的，钱款同样进入了报账员腰包。通常，这些报账员开始时会使用试探手法。随着舞弊一再得逞，胆子越来越大，金额也越来越大。审计组就是以涉及农户签字的大额资金为突破口，牵出了编造虚假土地征用款、冒用农户笔迹签字的一次性涉案金额20多万元、总金额40多万元的大案。
案例6
审前调查掌握线索成突破口
在村干部换届选举审前调查时了解到，某行政村原有几家村办企业，在村办企业转制时，转让给私人，转让总金额约100多万元。但转资款是否到位无人知晓。截至审计时，时间跨度已近8年。了解上述情况后，审计组立即查阅了该村资产负债表，从表上看，无论是资本科目还是公积公益金金额都偏小，无大笔资金进账痕迹，再进一步核查，也无应收款项。要弄清情况，最简便的方法就是找原村会计了解详细情况。审计组要求其提供当初转制时的所有转让合同，以明确企业转让的具体时间，然后在银行存款和现金科目中逐年寻找，并未发现企业转让款入账，既然未入账，那么应收款呢？同样也没有延期支付应当承担的违约和借用该资金的利息收入。审计组面对面与村主职干部核实了情况，同时将上述发现问题及时反馈给组织，又一次追回了流失的村级集体财产。
每次审计成功，都应总结经验；每次审计失败，也应吸取教训。只有这样，才能提升审计技能。有时审计失败与审计成功仅一步之遥，如何避免审计失败？一方面，要完善审计组织机构；另一方面，需要复合型审计人才，具有职业敏感性和法律意识。作为审计机构，无论是国家审计、社会审计还是内部审计，都应当以维护法律尊严为准绳，以保护国家、集体利益为职责，维护好日常经济秩序，及时将违法乱纪行为移交司法部门查处。
作者单位：浙江省德清县新市镇人民政府
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