前言
审计常用的会计知识审计贷款准入，首先也是重点是审计企业财务报表和数据，判断报表的准确性和真实性、企业是否诚实守法经营，以及有关财务数据是否符合准入要求。在这个环节，审计人员多数是在被审计机构利用现有信贷资料进行审计，作出初步判断。下面介绍的报表真实性审计内容，不局限于准入环节，在贷后管理环节同样适用。
一、贷款准入环节
（一）企业粉饰财务报表的目的。
一是为了少缴税，这种情况主要是通过虚减利润来实现，二是为了融资，三是获得政府补贴。接触更多的是第二种情况，主要是通过虚增资产和利润来实现。同时，也需关注企业是否存在偷逃税情况，来判断企业经营是否有涉税处罚的风险。
（二）粉饰作假财务报表的形式表现。
主要为三种形式，一是根据会计准则，在可以变通的范围内，作一些变通，但离实际情况相差不是很远。这种作假不易被发现，需要细致核对数据，修改的数据对报表总体情况影响不大。二是作出基本的假象，编造一些合同或凭证，为作假准备了一些依据，表面看是合理的。这种作假很难发现，企业会计为了让报表达到表间合理，会修改多张报表，审计人员要加大对全部报表数据、合同、实物等多角度分析比较才能发现问题。三是根本没有依据，账务混乱。这种作假较易被发现，审计人员通过对表内数据、表间数据的勾稽关系核对，就会发现问题。所以从企业虚假财务报表程度上可以区分为：个别科目不规范、个别方面不实和严重失实三种情况。如果只是一个方面作假，通过数据分析是可以发现的。如果作假者很熟悉报表结构，充分考虑表间关系，仅靠分析财务报表很难发现企业的真实情况，就要依靠进一步审计核实，才能发现隐藏的问题。
（三）审计中几种常见虚假报表的案例。
企业通常通过虚增资产、虚增收入、少计负债、少计成本、虚假盈利等手段来调整财务报表数据满足其各种需求，贷款准入环节可能存在调整财务报表满足资产负债率、连续盈利、企业持续增长等要求的情况。本文主要列举如下审计案例和外部典型案例：虚增资产。
一是虚增应收账款。企业主要通过虚假销售合同，或者直接调整报表数据来虚增应收账款。审计方法：如果企业只调增了资产负债表的应收账款数据，单方面作假只调整报表数据，在账簿和凭证上不会体现，可以将报表数据与总账数据进行核对，就会发现两者不一致的地方；如果企业对报表和账簿都做了调整，先核对应收账款与销售合同是否存在差异，再核实销售合同的真实性。
二是虚增其他应收款。其他应收款作为往来款项，不涉及货物，操纵难度比应收账款要容易，随意性会更大一些。一般情况下，企业会利用其他应收款科目增加虚假投资，或者利用其他应收款科目隐藏期间费用、固定资产、无形资产等方式减少成本费用，虚增利润。审计方法：由于其他应收款按借款人设立明细账，审计人员按重点分析法，核查大额其他应收款的资金入账手续，分析入账理由是否充分，判断真实性。
三是虚增存货。企业虚增存货是虚增资产的一个重要手段。从证监会对上市公司的处罚情况看，虚增存货问题也比较严重。审计方法：核查存货主要有分析性复核、内部控制测试、实物盘点等方法。存货的分析性复核，先进行纵向比对，分析比较同一产品不同历史同期的单位生产成本有无重大波动；再进行横向比对，企业同期价格与行业平均水平或同行业其他企业进行对比分析，这个数值还是很客观可靠的。内部控制测试，是了解企业存货的内控管理环境，通过穿行测试查看内控存在的盲点。实物盘点主要采取抽样的方式进行，将财务账、保管账、统计账进行三账核对，重点选取数量变动较大、长期未用、调账频繁的存货等进行抽样。
四是虚增长期资产。企业为了增加资产规模，将本企业不具有控制权的固定资产、无形资产计入总资产，同时增加所有者权益。审计方法：对重要长期资产现场核实资产所有权，是取得虚假资产证据的直接手段。
虚增销售收入。企业为了体现高效益、扭亏为盈的假象，采取虚增销售收入方式。审计方法：要在了解被审计企业增值税政策的情况下，通过核实企业实际缴纳税金凭据比较可靠，先根据全年销售收入乘以税率，初步匡算出企业应交的增值税；将匡算的增值税与实际缴纳进行比较，看是否匹配。如果企业虚假销售收入缴纳了税金，通过上述方法很难发现问题，则按照前述虚增应收账款的方法进行核对，可以找到虚假销售收入的证据。少计负债。通过人民银行征信系统可以很方便掌握企业在各银行的用信情况，因此账务处理上企业一般会如实反映银行借款。
实际上，企业缺少资金除了向银行借款外，采用向个人借款或其他民间借贷形式筹集资金更为普遍。有的企业为了减少负债比例，民间借贷不在报表上体现，但又为了增加成本少交所得税，将民间借贷利息支出计入财务费用。审计人员可以通过财务费用和其他应付款科目明细账，查找是否存在少计负债的情况。审计方法：将利润表中的财务费用与银行借款利息总支出进行核对，财务费用大于银行利息支出金额异常时，要进一步核实财务费用原始凭证，查找是否存在借条未登记其他应付款账的情况，判断企业是否隐藏了大量的民间借贷未计入负债。少计成本。人为减少成本较为简单的操作方法是调整固定资产折旧计提方法和无形资产摊销方法，以降低制造费用、管理费用和生产成本。比如：一家公司花了1000万元建了一座厂房，如果按照10年期限折旧，每年折旧费用100万元，对当年利润的影响就是100万元。如果按照20年折旧，每年折旧费用50万元，对当年利润的影响就是50万元。凋整一个数字，每年利润就相差50万元。
对于资产庞大的公司来说，利用折旧年限调整利润的影响是巨大的。审计方法：查看报表附注是否有变更资产折旧摊销方法的披露，是否有从快速折旧法调整为匀速折旧法，具体就是从双倍余额递减法和年数总和法调整为平均法和工作量法；是否人为延长折旧年限或增加残值比例等减少折旧的方法，从而减少成本费用。虚假盈利。企业通过虚增销售收入、少计成本等形式虚假盈利，也有的企业为了获得贷款，直接调整财务报表数据增加利润，制造盈利的假象。审计方法：首先要了解被审计企业所得税纳税政策（企业是否享受减税和免税政策，掌握减免的范围），这个方法同增值税核实方法相同。根据企业利润表中的利润初步匡算应纳税所得额，与企业实际缴纳所得税是否匹配，如有异常核实交税依据。
二、资金支付环节审计常用的会计方法
在这个环节，审计关注资金去向是否符合贷款合同约定用途。通过被审计机构提供的信贷资料，审计人员往往只能看到信贷资金从贷款账户转至交易对手。对于支付不合规的问题基本上只能认定为支付审核把关不严、支付依据不全、不充分，无法核实资金的真实去向。只有通过延伸企业核实问题，才能弄清资金流向。目前我国企业会计电算化程度越来越高，常用的会计软件有金蝶、用友、速达、易飞等上百种会计软件。审计人员不要被形式多样的软件系统所迷惑，不管手工记账还是电子化记账，都是以《会计制度》为依据，只是记账的形式不同而已，审计思路不要受其影响。
在时间受限的情况下，如果不是做穿行测试，审计财务会计时切记逐页翻看凭证。凭证是按时间顺序装订的，彼此之间没有逻辑关系，不知道什么时候可以翻到要了解的内容，即使通过翻查凭证找到了重大问题，也缺乏系统性和关联性，审计效率和质量都难以保证。审计财务时，查看账务的顺序要与会计人员的记账顺序相反，要先看财务报表，再看账簿，最后看凭证。先运用分析性复核的方法检查报表重大异常情况，根据查到的线索再有针对性地查找明细账和会计凭证，既可以做到有的放矢节省时间，又可以从企业整体掌握重要风险点，查实问题根源。
延伸企业查看企业账务的审计方法：一是了解财务报表。审计人员带着问题线索到企业后，与企业财务人员沟通了解企业内控环境，可以初步判断企业财务报表是否真实。如果发现了新问题，再根据前面讲述的报表核查方法进行数据分析，查找审计证据。
二是查看会计账簿。根据来企业之前已准备的审计思路或者报表审查发现的问题线索，查找对应的明细账和登记簿。通过对账簿数据的纵向分析，可以找到问题线索证据，也可能得到意想不到的收获。三是查看记账凭证。根据账簿中发现问题的记录日期和凭证号，查找记账凭证和原始凭证得到审计证据。案例：交易背景虚假，信贷资金回流企业账户问题。某年某机构270万农业小企业贷款。审计人员通过被审计机构提供的企业银行存款分户账流水发现，企业贷款资金支付后，有1笔异常退货款入账，于次日分成两笔重新支付。
延伸企业核实资金流向的审计过程：首先，了解企业财务管理情况。通过与企业财务人员了解和观察，发现企业为了应付外部检查，在厂内财务和外聘财务公司分别设置两套账，内控环境较差，企业报表数据真实性存在问题。其次，调阅银行存款日记账和银行统计账核对。根据1笔49万元异常退货线索，审计人员翻查信贷资金支付期间所有存款日记账，又新发现2笔贷款资金异常退款。再次，调阅上述3笔退款业务会计凭证查看。发现3笔退款业务，做红字冲账凭证处理。原始凭证清晰记录“退回购货款”，其中有1笔退货金额321625.10元，与信贷资金支付金额一分不差。最后，调阅库存保管账和入库单，核实采购库存真实性。由于审计时间在贷款资金支付半年后，采购的材料早已生产为产成品销售，无法现场核实采购库存。
审计人员从两个方面求证库存真实性。一是查看入库单。企业采购原材料要求过秤两次，一次是进厂时要过秤，二次是入库时再过秤，两者计算出损耗，以实际入库重量为准，每张入库单都有清楚标记。本笔贷款资金支付使用的入库单没有过秤记录，没有入库核对记录，与企业实际采购内控管理不一致，支付依据存在不真实的疑点。
二是检查库存保管账。通过查看企业原材料电子保管账发现，企业库存材料均标记“外”“内”两种字样，清楚表明在厂内外的保管地址。本笔贷款资金采购的库存材料未标记“内”或“外”，表示厂内厂外都没有保管实物。与上述入库单核查的结论一致，贷款资金未形成原材料入库。审计结论：信贷资金未用于采购原材料，通过支付交易对手账户后回流企业账户挪作他用。经与信贷员进一步沟通，信贷员认可了信贷资金回流问题，也承认资金用于新厂房建设。
三、贷后管理环节审计常用的会计方法
审计贷后管理环节相对前两个环节容易一些，多数是信贷人员履职尽责方面的问题居多。贷后管理环节审计与前两个环节中运用的方法基本一样。一是财务报表核实。按照前面介绍财务报表重要关注信息的识别办法，对企业财务报表和贷后检查资料进行核实。二是企业现场检查。按照贷后管理的几个重点方面进行核实和判断企业经营情况，抓住三品：产品、押品、人品；三表：电表、水表、纳税申报表；四率：产销率、货款归行率、销售利润率、资产负债率等重要经营指标，对企业整体情况进行客观判断。
结语
目前信贷人员贷后管理检查流于形式问题比较普遍，贷后检查报告每期检查内容基本上雷同，贷后检查的风险意识不强。
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