营业收入审计（整体系统思路篇）
你有没有做过销售收款这个循环？
提到收入审计你脑海中想到的第一内容是什么？
你的思路是什么？
做的感觉是什么？
现在回忆起来这个科目又是什么？
今天这篇文章讲收入成本的整体审计思路不会让你成为多高的高手，但是至少让你基础扎实，有向上拓展的基石，其实我之前曾写过管理费用审计，其实跟这个管理费用的审计思路一样，或者说二者有很大的共同点，再或者说损益类的所有科目的基本审计思路都是这样。
基本审计思路是什么样的？
1）填写月度明细表，
2）填写未审数与上年度审定数的对比表，
3）本年审定数与上年审定数的对比表
4）毛利分析表，年度对比，类别对比，月度对比
5）细节测试及收入确认政策检查表。
6）截止测试
备注：4和5这两条不适合费用类底稿。
一、月度明细表，填写月度明细表的作用就是看收入的波动，是否符合行业规律，比如说饮料行业的旺季一般是在夏季，对冷饮的需求量会特别大，夏天人们喜欢炸鸡啤酒。
如果符合行业规律没有问题，但是有的时候为了完成业绩导致年末的时候收入一下子就增长很快数字很大，通过改变销售政策，赊销政策等完成。
根据月度明细表我们可以做出来折线图进行对比，很直观就看出来。
二、本期未审数字与去年审定数字的对比表。
对比表可以分为年度汇总数字的对比，这是从报表角度，可是从分析角度应该是按照类别对比上下年度收入。
为什么要用上年审定数字对比，这是一个标准，你的参照物，同时审定数字是上年审计工作认可认定的数字具有参考价值，而未审数字可能有水分，通过对比可以初步判断是否需要关注，是否有异常等。
三、审定表中两个年度的审定数字对比，一般人做完未审与未审定的对比之后就算结束，其实还应该对比两个审定数再去分析变动原因，变动原因是复核老师肯定会关注到的，你怎么挖掘都不为过。除非那个企业的收入很简单，比如说太阳能发电企业，他们的客户只有电网，你拿到结算单并函证之后基本上没有什么问题，一般不会有大的变动，即使变动原因也很简单，比如说雨水多，电网不收等原因。
这三张表做完算是把收入的表填写了三分之一，你可以披露附注了，披露附注就需要这些数字。
成本也是一样的思路。
四、毛利率表
我上面讲的时候是收入和成本分开的，很多人其实容易把收入成本毛利率混在一起考虑，结果考虑的还不清楚。
正确的做法是我们先做好收入、成本各自的表，做好这些表之后再做毛利率表。其实有时候我觉得不要把毛利率分析表放在收入底稿里面而是单独摘出来形成一个底稿，这样更加的清楚。
毛利率分析：
总体毛利同期对比表
类别毛利同期对比表，
同一类别月度毛利率表，
上面是内部的还要外部的毛利率对表
针对毛利展开分析，这个地方不展开，之前的文章写过毛利率分析的文章。
五、细节测试及收入确认政策检查表
收入审计还有一个非常重要的工作要做就是细节测试，针对细节测试需要强调几点
1）细节测试的目的是什么，是为了证明收入发生认定是真实的，对于传统的货物销售企业，我们可以取得订单，合同，出库单，运输单、签收单。可是对于零售企业来说这些单据就不适合，不能说零售企业你也要这些资料，要找其他能证明收入真实性的单据，不要为了资料而资料。
2）细节测试的本质是什么？细节测试的本质是我们从业务流水来证明收入的真实性，保证每个公司流水节点上证据的完整性，企业如果造假则可能会漏掉某个环节而出错。
3）收入政策检查表，为什么要这个东西，如果你不能填写这个东西说明你不了业务，如果你了解了但还没有填写那么你的底稿就没有做好，你的底稿状态是你知道别人不知道，你的底稿是给自己看的，不是给复核老师看的，也不会给监管机构看的，因为你写的这个政策检查表是你对企业业务的介绍，减少与外部人员的沟通成本，如果外部人员看会很顺利会很赏心悦目。
4）收入细节测试资料的延伸。
你要有一个意识，会计是核算财务数据的，而业务数据有的时候他们是不掌握的，说有的会计在机械做账也不为过，但有的岗位和工作量影响他们只能核算财务数据。大企业业务量大，一般会按照岗位分会计还会按照业务分财务会计和业务会计，不管财务会计还是业务会计都是财务部门，还有业务部门，我们需要的订单、合同及合同审批单、出库单、签收单等涉及到多个业务部门，会计部门不可能把所有的资料都放在凭证后面，他们习惯上用发票来做账，他们知道依据什么资料确认收入，但是受限于业务分工等无法把资料放在凭证后面，所以要了解企业按照什么做账的。
你不能询问到的答案是我们是按照发票做账的。
六、截止测试
截止测试我最开始做审计的时候是直接根据企业的账面抽凭去做，后来被领导训过几次就记住了。
传统的货物销售企业我们是按照仓库12月31前后5天的出库记录，12月26日的出库的对方是否可以在年末收到，收入确认在什么时候，1月3号出库的是否计入在1月没有错误的计入到12月。
互联网企业的话都有结算单，有结算单一般截止测试不会出错，双方的对账会很及时。
收入审计就先写到这里，后面再补充。
欢迎留下你的评论。
举报/反馈
