一、上市公司整合审计的必要性
（1）从上市公司的角度分析
近年来，上市公司的审计更加追求审计的质量，需要通过一些高效的审计方法代替原来的财务报表审计和内部控制审计。同时上市公司的审计主要是为企业管理者和投资方服务，依托于审计模型，需要优化企业审计的流程，避免两种审计制度上的重合。从上市公司的角度来说，整合审计能够减少上市公司的审计成本，并降低其经济成本方面的支出。另外，整合审计避免上市公司在整个审计环节多次重复提交相关的审计证据，减少上市公司相关人员的工作负担。从上市公司的审计视角来看，财务报表审计和内部控制审计都是为其提供高质量的财务信息，并且均为风向导向性审计，将二者合并符合成本效益原则。
（2）从会计师事务所的角度分析
财务报表审计和内部控制审计均为鉴证业务，其业务分类是一致的，且二者的证据具有极大的关联性，整合审计可以相互验证两种审计证据的可靠性，从而使审计风险降低。会计师事务所的审计人员可根据内部控制审计收集的证据来调整财务报表审计过程中实质性审计程序执行的范围、时间安排和性质。注册会计师也可根据执行财务报表审计程序的结果，针对上市公司某项内部控制的有效性得到正确的结论而进行必要的风险评估。另外，整合审计可以寻找企业财务审计控制点，为控制缺陷提供线索，从而在一定程度上减少审计人员工作量，提高工作效率。
二、上市公司财务报表审计和内部控制审计的区别与联系
上市公司的财务报表审计和内部控制审计的区别在于：对内部控制的了解和测试目的不同、对测试内部控制运行有效性的范围要求不同、对内部控制测试的期间要求不同、发表的审计意见类型不同。两种审计的联系在于它们在实践操作中都有着相同的最终目标，且采用的都是风险导向型的审计方法，运用的重要性水平和基本方法也相同。
三、上市公司整合审计现状
我国五部委于2010年颁布了《企业内部控制配套指引》，其明确规定注册会计师既可以只执行上市公司的内部控制审计，也可以整合实施内部控制与财务报表审计，这为上市公司的整合审计提供了政策支持。
经过对我国2013-2019年上市公司7年的整合审计实施情况的梳理，不难发现我国上市公司实施整合审计的数量和占比均呈现出小幅上升的趋势，2019年受到2020年初疫情的影响，独立审计公司数量小幅反弹，说明整合审计的方式正在被上市公司和会计师事务所接受。结合近7年的统计数据来看，经过几年的过渡，整合审计在我国上市公司的推广和实施力度正在不断增强。
但是仔细深究我国上市公司整合审计的效果发现，仍然存在两方面问题：
首先，我国财务报表审计的发展时间虽长，理论的配套相对完善，但是在实际的执行过程中会打折扣。
其次，内部控制审计由于在我国起步晚，理论体系相对不完善，各项支撑政策和行业指南急缺，使其尚处在不断探索的过程中[2]。鉴于我国目前出台的整合审计方面的标准程序欠缺，部分会計师事务所虽然执行了整合审计，但是与独立审计的区别有限，且在整个审计流程中未将二者有机地结合起来，整合审计的优势未得到凸显。本文以整合审计流程应用过程为出发点，通过L会计师事务所对A集团的审计案例，发现上市公司整合审计流程中存在的问题，并提出整合审计流程设计的提升策略。
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