一、审计前的准备
在审计前审计人员应当了解被审计单位货币资金核算的相关管控制度及人员配置情况，能较为明确地向相关人员询问了解，并及时收集资料。
1、 涉及的主要凭证：现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账及相关的会计凭证
2、 需要收集的证据清单：
①银行对账单及银行存款余额调节表
②企业在所有金融机构开户清单及开户资料等
③企业信用报告
④现金支票、银行支票登记簿及存根联
⑤银行票据登记簿
⑥询证函等
二、货币资金审计目标
1、存在：确认记录的金额确实存在
2、权利和义务：确认货币资金属于被审计单位
3、完整性：确认已存在的金额均已记录，所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括。
4、准确性、计价和分摊：货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
5、列报：已被恰当地汇总或分解且表达清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关、可理解的
三、库存现金的审计
1、审计程序步骤：
①向客户获取现金明细表，复核加计是否正确；将现金明细表与总账数和日记账合计数核对是否相符，检查非记账本位币现金折算金额是否正确。（完成准确性、计价和分摊的目标）
应关注的问题：核对数据是否存在差异，应当高度关注并核查差异形成的原因，一般可能源于期初数与上年审定数不一致； 在执行本程序过程中，审计人员应该注意工作流程，先复核明细表正确，再核对明细表数据与总账和日记账是否相符。
②监盘库存现金（完成存在，权利与义务，准确性、计价和分摊的目标）
应关注的问题：盘点日实存数与应有数之间的调整 ；盘点日实存数与应有数之间存在差异，需要核查差异原因；盘点日实存数与资产负债表日账面余额之间的调整；盘点结果的评价应充分考虑过程控制及现场观察的情况确定；如果金融机构有同时存放在不同地点的现金。应当同时盘点，防止互相挪动掩盖可能存在的舞弊事项；盘点中的冲抵现金的白条、借条等凭据的处理原则；在监盘库存现金的同时，应当监盘定期存款凭据；监盘底稿记录
③抽查大额现金收支（完成存在、准确性、计价和分摊的目标）
根据风险评估结果，确定样本抽查量；检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等内容。
应关注的问题：关注大额现金使用范围是否符合《现金管理暂行条例》的规定；以收取现金方式实现销售的，应核对付款方式和付款金额与合同、订单、出库单是否一致；高度关注现金可能滋生“小金库”等舞弊事项；抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证的完整性，计算的正确性及是否具有法律上的效力证明。
④截止性测试（完成完整性的目标）
⑤检查现金是否已按照相关准则的规定在财务报表中做出恰当的列报（完成列报的目标)
三、银行存款的审计
1、审计程序步骤
①核对银行存款与总账数和日记账核对是否相符，检查检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。
实施执行本程序时，可以参阅现金相应的底稿编制
②实施分析性程序，结合财务费用利息收入测试利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环或虚增存款的情形
结合银行账户余额累计余额测算该账户利息收入的合理性；检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。
应关注的问题：一般首先分析银行账户的款项合理性，再根据存在重大存疑事项进行分析程序；利息测算分析程序较为有效的运用于核对定期存款及非银行金融机构拆借款等，一般根据合同协议进行测算；关注是否存在跨期利息收入或利息支出。
③检查银行存单
根据银行存款明细表所列银行定期存款，编制银行存款定期检查表；询问了解是否存在被质押或限制使用的定期存款，并与企业信用报告信息及其他信息核对；检查银行定期存款开户证实书正本，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，是否为被审计单位所拥有的事项；定额存单分为受限制性和非受限制性两种情形，所收集证据略微不同。
应关注的问题：对于开户证实书的审计，特别注意要查看其原件，并由审计人员亲自复印取证；对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证，银行对账单和定期存款复印件；企业存在定期存款应当和银行存款一并函证。
④实施银行存款函证程序
审计人员根据XXXX年12月31日银行存款明细账确定函证范围，包括零账户和账户已结清的银行账户；确定函证方式包括跟函、邮寄等填写银行询证函；函证过程控制记录及函证回函证据应纳入底稿归档；根据回函情况编制货币资金函证结果汇总表，并评价函证结果处理及评价原则。
应关注的问题：一般情况下，对所有的银行存款账户进行函证，函证时强调：其一由审计人员亲自寄信，回信时银行直接寄回事务所；其二由审计人员亲自至有关银行函证，函证结束需由审计人员在询证函上注明由XXX客户陪同审计人员前往银行盖章确认，总之应当对函证实现过程控制并做好证据的记录；对未实施函证的账户，底稿中应当明确记录未实施函证的理由及依据；如系初次承接审计的客户，则函证的银行存款金额还需包括期初余额，在填写询证函时增加期初余额一列，如果IPO项目多期审计，需要函证多期余额；在审计中有可能遇到存款人是公司高管个人、出纳个人、或者公司关联方的情况，一般所有权显示银行账户不是被审计单位，则应当高度关注其资产的归属，确实属于被审计单位所有，应当将款项汇入企业银行账户。
⑤获取银行存款余额调节表，检查未达账项
一获取被审计单位的银行存款余额对账单，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，银行存款余额调节表应该由企业根据开立的银行账户并区分不同币种进行编制；二取得并检查银行存款余额对账函和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序；三检查银行存款余额调节表中调节事项的性质和范围是否合理。
应关注的问题：银行存款未达账项检查是一个非常重要的程序，该程序可以发现已经支付的费用但未入账而虚增利润的情形，如已经捐赠支出但一直隐藏在未达账项而少记损益的事项就是一个很好的案例，因此审计人员应当关注异常或长期未达的款项性质；当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊；避免未达账项仅为调整损益相关事项的观点，实质上未达账项影响财务状况的事项也应当进行审计调整，调整的基准是12月31日银行存款是否已经存入银行账户，而不考虑单据传递的时间差。
⑥检查银行流水单，检查大额异常交易
选取交易频率较高的银行账户，包括基本账户及主要一般账户，浏览全年对账单流水，选取大额或异常的交易进行检查；根据风险评估水平的不同，根据银行对账单及银行日记账，抽查合计比例占全部借方或贷方累计发生额比例不低于30%，采取银行存款日记账与银行对账单抽样核对。
应关注的问题：如经浏览未发现异常事项，可以直接归为大额银行款项抽查程序，如发现异常，可以单独表明从银行对账单中进行大额业务抽查，并将发现的问题，单独记录其审计过程与审计结论；通过银行对账单进行大额或者异常业务抽查，可以发现大股东或关联方占用资金不入账的问题，以及其他可能存在的舞弊，因此应当高度关注本程序的执行。
⑦检查大额银行收支业务原始凭证
结合程序⑥，抽查比例进行检查，主要检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等项内容，检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况（如与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并做相应的记录）
应关注的问题：大额银行收支业务抽查核心是样本选择，如何选取样本量是发现问题的关键，因此应当在大额及异常选择上积累一定的实务经验，一般大额是规定一定的金额，异常是发现与常规业务存在异常，如收支款项对应科目异常，款项支付单位较为异常；抽查样本量选择完后，需要审计人员认真做好会计凭证的核查程序，一般需要审核每笔业务的原始单据是否合规、是否不存在异常的单据及事项等，会计凭证审核时最直接发现问题的程序，应该引起高度重视；审计人员应当做好审计底稿的工作记录，抽查记录应当将原始单据识别编号，如发票编号或其他原始编号等进行记录，并且根据检查目标逐笔进行核查。
⑧检查银行存款收支截止是否正确
选择资产负债表日12月31日为截止测试基准前后10天，所有大额收支业务进行检查，主要核查经济业务发生时点是否存在跨期；确认跨期事项应该根据重要性确定是否进行审计调整。
应关注的问题：检查银行存款收支的截止测试，实质上是解决是否存在跨期业务的一个程序；截止测试基本原则是根据经济业务的原始凭证判断其会计期间。
⑨检查企业在所有金融机构开立账户的情况
获取人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，根据清单核对企业银行账户是否完整；评价企业下列情况的合理性，其一报告期内开户银行的数量及分布与企业实际经营的需要是否一致，其二银行账户的实际用途是否合理，尤其关注报告期内大额资金往来和新开账户情况，其三报告期内注销账户原因，防止因企业注销账户而降低对该账户执行程序及忽视相关风险，并且应该形成评价审计记录。
应关注的问题：本程序时避免企业将开立银行账户外借，或者将资金体外循环不纳入账内而存在重大风险的有效程序；本程序是实现银行存款完整性认定的一个重要程序，应该高度关注。
⑩检查是否按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报
询问了解贷款中是否存在已质押、抵押等受限资产，并与企业信用报告信息进行核对，如果存在编制抵押、质押贷款统计表；询问了解货币资金及金融资产中是否存在现金流量表中现金及现金等价物资金受限的情形，如果存在编制受限资金对现金流量表的影响统计表。
应关注的问题：银行存款其他审计程序应当关注是否存在质押、抵押、法院诉讼查封等受限制的情形，特别是企业处于非常恶化的财务状况下，更应当关注受限事项的披露；在现金流量表中，应该关注现金及现金等价物的判断条件，以及授限制性资金是否已经不是现金的情形，这对现金流量表非常重要，应当及时作出调整和披露。
先到此结束，其他货币资金内容较少，有时间再补上，可能会有一些错别字，欢迎大家纠正。
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