首先说五要素有哪五要素:
1. 审计业务的三方关系人
2. 财务报表
3. 财务报表编制基础
4. 审计证据
5. 审计报告
然后一个一个来说
之一:审计业务的三方关系人
注:1、在某些情况下,管理层和预期使用者可能 来自同一企业 ,但 并不意味着 两者 就是同一方 。( 董事会、监事会 )
2、某些情况下,管理层也会成为预期使用者之一 ,但不是唯一 的预期使用者。
那么三方有哪三方?
第一、注册会计师(审):
含义:取得注册会计师证书并在会计师事务所 执业的人员 ,通常是指 项目合伙人 或 项目组其他成员 ,有时也指其所在的 会计师事务所 。( 人+事务所 )
责任:按照审计准则的规定对财务报表 发表审计意见 。
确认方式:通过 签署审计报告 确认其责任。
利用专家:超出了 注册会计师的能力,注册会计师 可以利用专家 协助执行审计业务
注意:只能利用会计审计领域外的专家,且不能减轻注册会计师的责任。
责任划分:财务报表审计 不能减轻 被审计单位管理层和治理层的责任
第二、被审计单位管理层(编):
含义:管理层:负有经营管理责任 的人员,对财务报表编制负责。( 经理 等)
治理层:是指对被审计单位 战略方向 以及管理层履行经营管理责任负有监督责任 的 人员 或 组织 。治理层的责任 包括 监督财务报告过程。( 监事会 等)
注意:管理层和治理层可能互相包括。
责任划分:管理层 和 治理层 应对编制财务报表 承担完全责任,即使注册会计师提出调整建议或提供咨询和协助,但管理层仍然对编制财务报表承担责任,并通过 签署财务报表 确认这一责任。
如果财务报表 存在重大错报 ,而注册会计师通过审计 没有能够发现,也 不能 因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而 减轻管理层和治理层 对财务报表的责任。
执行审计工作的前提:保证报表、保证内控、提供 必要的 工作条件(提供所有信息、其他信息、不受限制的接触人员)
第三、预期使用者(用):
含义:预期使用 审计报告和财务报表的组织或人员
识别要求:注册会计师应当根据 法律法规的规定 或与委托人签订的 协议 识别预期使用者
审计报告的收件人应当 尽可能地 明确为 所有的 预期使用者
之二:财务报表
1、在财务报表审计中,审计对象是历史的 财务状况 、 经营业绩 和 现金流量 ,审计对象的载体是财务报表。
2、财务报表通常是指 整套 财务报表,有时也指 单一 财务报表。
3、披露包括适用的财务报告编制基础 所要求的 、 明确允许的 或通过 其他形式允许 作出的 解释性 或 描述性信息 。
4、披露是财务报表不可分割的组成部分, 主要 在财务报表 附注中 反映,也可能在 财务报表表内反映,或通过财务报表中的 交叉索引 予以提及。
5、 管理层和治理层在编制财务报表时需要(看下一个之三):
(1)根据相关法律法规的规定 确定适用 的财务报告编制基础;
(2)根据 适用的 财务报告编制基础 编制 财务报表;
(3)在财务报表中对适用的财务报告编制基础 作出恰当的说明 。
之三:财务报表编制基础
1、在财务报表审计中,财务报告编制基础即是 标准 。
2、注册会计师基于 自身的预期 、 判断 和 个人经验 对鉴证对象实行评价和计量, 不构成 适当的标准。
3、对于 公开发布 的标准,注册会计师通常 无需对 标准的 适当性 进行评价,只需评价该标准对具体业务的 适用性 。
4、适用的 财务报告编制基础,是指:法律法规 要求 采用的财务报告编制基础(或)管理层和治理层在编制财务报表时,就被审计单位性质和财务报表目标而言,采用的可接受的 财务报告编制基础。
5、财务报告编制基础的分类:
通用目的编制基础:旨在满足 广大财务报表使用者 共同的财务信息需求的财务报告编制基础,主要是指企业 会计准则 和相关 会计制度 。
特殊目的编制基础:旨在满足财务报表 特定使用者 对财务信息需求的财务报告编制基础,包括 计税核算基础 、 监管机构的报告要求 和 合同的约定 等。(分为 公允列报 编制基础和 遵循性 编制基础)
之四:审计证据
(后面细讲)
所有的都是审计证据
1、审计证据在性质上具有 累积性 , 主要 是在审计过程中通过实施 审计程序 获取的。(还有 其他来源 ,如:会计记录、专家编制的信息、实施质量管理程序、以前审计的信息等)
2、审计证据既包括 支持和佐证 管理层认定的信息,也包括与这些认定 相矛盾 的信息。在某些情况下, 信息的缺乏 (如管理层 拒绝提供 注册会计师要求的声明) 本身也构成 审计证据,可以被注册会计师利用。
之五:审计报告
(后面细讲)
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