作者：知贰、懂私募的赵小姐
近日，我们登陆中基协AMBERS系统，发现了关于管理人审计报告、基金产品年度财务监测报告页的2个新提示：2021年度管理人经审计的财务报告填报系统正在根据新会计准则更新and2021年度私募基金财务监测报告填报系统也正在更新，预计1月底上线后再进行填报。
新企业会计准则在私募行业内的执行落地，既给财政部“统一推进、分步实施”新准则画上了圆满句号，也为私募财务填报留下了一个大大问号——2022年的AMBERS系统究竟怎么填？
带着这个问号，回顾私募基金行业财务规范历程，遥看未来合规趋势，笔者认为有必要将这部压箱底的“私募财务&审计宝典”分享给大家。
阅读导航 ：
PART1 私募行业财务规范时间线
PART2 中注协及财政部最新财务通知
PART3 私募基金行业会计核算要点
PART4 AMBERS系统管理人年度财务信息 & 基金监测报告填报手册
PART5 私募基金专属审计报告模板及提交截止日
PART 1 私募行业财务规范时间线
话不多说先上图！
自中基协“管理人登记”模块上线以来，“年度经审计的财务报告更新”页面的填报模板已经经历了2次更新变化，基金产品也增加了年度财务监测报告。虎年伊始，协会又发来了更新通知，这里我们把整个时间轴梳理了一下：
2019年1月28日
发布通知“AMBERS系统对私募基金管理人财务信息填报模块进行了升级，现正式上线”
2020年1月17日
发布《关于更新私募基金管理人财务信息填报模板》通知，并提到鼓励各私募基金管理人在AMBERS系统提交《鉴证报告》
2021年2月5日
发布的《关于在 AMBERS 系统提交私募基金年度财务监测报告的提示》
2022年1月5日
发布“2021年度管理人及基金产品填报系统更新”
TIPS: 中基协1月底新版审计报告填报界面更新后，笔者将第一时间带来一篇“手把手”填报新版审计报告的文章，敬请期待哦。
PART2 中注协及财政部最新财务通知
2021年度12月31日，中国注册会计师协会发布的《关于做好上市公司2021年年报审计工作的通知》中提到了审计风险，要求注册会计师在出具审计报告时，要恰当确定关键审计事项，并恰当披露已实施的应对措施，提高审计报告信息含量及其有效性，避免模板化。
笔者认为，私募行业虽然不是公众实体，不用对外公示很多信息，但不套通用行业的审计报告模板，践行中基协科目细化分类填报要求是必须的。
2021年11月24日，财政部关于印发《会计改革与发展”十四五”规划纲要》的通知（财会〔2021〕27号），纲要长达27页，提到的相关文件有《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》、《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》等，提到的相关内容有“……我国已开启了向第二个百年奋进的新征程，经济增长已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，制度优势和治理优势不断凸显....会计信息在经济发展、营商环境优化和宏观经济决策方面发挥着越来越重要的作用......会计审计领域“放管服”改革进一步深化，会计审计秩序进一步规范，执业环境得到明显改善，服务能力和水平持续提升，行业信誉度不断增强，跨部门、多维度的行业监管体制机制进一步健全，监管合力进一步增强……
PART 3 私募基金行业会计核算要点
了解了国家宏观政策后，下面和大家探讨私募需要如何将科目细化分类，应该怎么做才更符合私募行业属性。就像我们不久前直播课程《私募基金合规运营之财务合规》说到的，私募行业实务中较多私募管理人包括私募基金产品，会计核算会采用《小企业会计准则》核算，在这里笔者强烈建议采用《企业会计准则》核算，这比较贴合私募基金经济业务实质，审计报告及财务报表附注披露信息准确清晰，更有助于报告预期使用者阅读了解。就目前会计核算问题，笔者根据从业经验对大家疑惑较大及口径有出入的问题进行了总结，内容包括：投资业务核算、基金产品费用核算、契约型基金税费核算。
一、投资业务核算
跟投私募基金、银行理财产品口径比较一致，划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，在交易性金融资产、其他非流动金融资产列报。
私募股权类基金产品投资实体企业，会计核算有《企业会计准则第2号-长期股权投资》”、“《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》”。两者到底该如何选择呢？2021年3月，财政部网站-专题-企业会计准则-实施问答给了答案：
私募基金适用的是CAS22号准则，也就是按“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”核算。有的小伙伴可能会有疑问，本身是按《小企业会计准则》核算的，还需要按新金融工具准则吗？笔者认为会计准则的制定是为了满足经济业务核算需求，私募基金核心业务就是投资，新金融工具准则更像是为了私募基金“量身订制”的，故笔者的观点偏向于要用新金融工具准则，其他新准则同理适用。跟随时代发展脚步，清晰合理地反映经营能力、财务状况。
投资非上市公司股权公允价值比较难估算，依据《私募投资基金非上市股权投资估值指引 （试行）》，在估计非上市股权公允价值时，无论该股权是否准备于近期出售，基金管理人都应假定估值日发生了出售该股权的交易，并以此假定交易的价格为基础计量该股权的公允价值。估值方法包括：市场法（参考最近融资价格法、市场乘数法、行业指标法）、收益法（现金流折现法）、成本法（净资产法）。估值方法需要很多参数设置，考虑因素有很多，过程比较复杂，这里就不展开讨论了，以后再给大家分享实操过程中碰到的案例。
TIPS:新金融工具准则-CAS22、CAS23、CAS24、CAS37；其他新准则-CAS14、CAS21
金融资产划分为以下三类：
1.以摊余成本计量的金融资产；
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
3,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、基金产品费用核算
有很多小伙伴来问，基金的认购费、申购费等，管理人应该计入哪个会计科目，基金产品应该计入哪个科目。从经济业务实质来看，这类费用是因募集产生，参考中基协-资管系统-管理人登记-年度经审计的财务报告更新（财务信息填报）明细项目来看，属于“基金销售收入”，会计科目“主营业务收入-其他收入-基金销售收入（XXX基金产品认购费）”，截图如下：
三、契约型基金税费核算
管理基金产品代收代缴增值税费，分三个步骤：
第一步 收到托管提供的《纳税申报表》，“借 其他应收款-XXX产品 、贷 应交税费-简易计税（XXX产品）”；
第二步 收到托管划款，“借 银行存款、贷 其他应收款-XXX产品”；
第三步 缴纳，“借 应交税费-简易计税（XXX产品）、贷 银行存款”。
PART 4 AMBERS系统管理人年度财务信息 & 基金监测报告填报手册
一、年度经审计的财务报告更新
报送路径：中基协-资管系统-管理人登记-年度经审计的财务报告更新（财务信息填报）
模板截图如下：
模板包括6列内容，其中我们需要填写的是D列“数额/选项”这一列，填写注意事项有：
（1）先来看下F列“是否必填项”，可以看到所有项目均为必填项目，也就是说D列空白处都要填写金额（包括0元也要填“0.00”）/内容/上传附件；
（2）接着来看下B列“级次”有2、3、4，如截图所示，级次2的“贷款及应收款项”（A列行编号30=行编号31+行编号34），看清楚这个级次并结合备注提示，大部分内容填写应该没有什么问题；
（3）要来说下“行编号1190 全年缴纳的增值税及附加（管理人自身业务部分）”及“行1200全年缴纳的增值税及附加（产品部分）”，主要是契约型基金产品的管理人，就像上面核算部分内容说到的，日常核算的时候已经区分了自身业务和产品部分，直接取数即可了，没有区分的花多点时间拉下银行流水明细，梳理汇总也可以填写，相比较平时注重区分核算的私募管理人来说，要花更多的时间回溯既往。
TIPS: 填报界面更新后，我们会“手把手”教大家填报哦，敬请关注后续文章
二、年度财务监测报告
报送路径：中基协-资管系统-产品备案-年度财务监测报告
模板截图如下：
模板包括5张sheet内容，其中需要填写的是前面4张sheet内容，填过的筒子们，可能会觉得复杂内容太多，下面我们也来总结下要点：
（1）填报报表-《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》，难点应该就是《现金流量表》，因基金产品业务是投资，故填写科目名称更像是金融行业的科目名称，与实体企业区别很大，很多会计师事务所出具审定报表是按照实体企业报表格式，可能就需要会计人员重新编制一份新的现金流量表，有点重复工作了。笔者推荐美市科技常年合作的会计事务所，了解私募行业，出具审计报告（详见后面样张部分）更适宜。
（2）科目明细表-《资产负债表》科目填写相对比较容易，注意下区分合伙型、契约型和公司型，《利润表》区分了营业收入、营业支出，有审定报表项目取数或财务报表附注取数，如“专业服务费分托管费、财务顾问费、审计费等”，属于会计科目二级或三级明细，报表是不能直接取数的。建议先填《科目明细表》sheet，在填《填报报表》，设置好公式可以快速填写，还可以校验，高效填报。
TIPS：因新准则落地私募行业，协会正在更新这两个模板内容，笔者大胆猜测会计科目不会有较大的调整，可能会增加披露项目。
PART 5 私募基金专属审计报告模板及提交截止日
一、管理人年度审计报告截图（部分）
TIPS：管理费收入和业绩报酬均为私募管理人的主营业务收入，应将一级科目逐级细化到三、四级科目，方才符合监管标准
二、基金产品年度审计报告截图（部分）
TIPS: 对于我们私募基金产品而言，经营活动应该是“对外投资”，这与实体企业、其他服务行业的经营活动有很大差异，故而经营活动现金流也应根据业务本质进行调整
TIPS: 对于私募基金产品而言费用细化、投资收益细化也是践行行业细化分类要求的重点
三、年度财务事项提交时间节点
审计报告虽有更新要求，但目前提交节点尚未调整，私募小伙伴们应早些开始准备聘请会计师事务所出审计报告哦！具体事项和节点如下：
以上是我们“私募财务&审计宝典”的内容啦，对于文章中的观点，大家如果有疑问，可前往易合规系统咨询我们的合规老师；如需审计方面的支持，也可易合规系统内给我们留言哦！
作者简介：
知贰
“知”私募基金运作管理合规需求，“知”私募行业法律法规要求。擅长私募股权基金投前法律、财务尽调，具有大型私募基金投后管理经验。精通《企业会计准则》《审计准则》等，对于资本市场拟IPO、上市前重组、并购等相关业务拥有多年经验积累。
懂私募的赵小姐
擅长私募基金产品交易结构设计、基金会计、私募机构合规管理，曾担任中信银行、国泰君安证券、华泰证券、国家商务部培训中心、上海天使引导基金等大型机构特邀讲师，目前负责美市科技私募运营管理系统研发，私募合规财税咨询等。
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