引言
当代经济学：计算机会计系统审计的目的及其内容——审计人员对被审计单位期后事项的审计，可以归纳为两类：一是结合年度末账户余额的审核进行的审计；二是专为发现审计年度必须澄清的事项而进行的审计。
（一）结合年度末账户余额的审核进行的审计
结合年度末账户余额的审核进行的审计，是报表项目审计的重要组成部分。如审核期后的销售和采购业务，以确定年度末销售业务以及存货等报表项目是否正确。同样，许多与期后事项有关的审计，也是作为报表项目审计的一部分来进行的。如通过对期后现金收入的审核来测试期末应收账款的可回收性等。
（二）专为发现审计年度有关事项而进行的审计
这类审计是专门为获取那些必须并入审计年度会计报表项目或在会计报表附注中予以披露事项的有关资料而进行的审计，主要包括：
1. 向被审计单位管理当局调查询问。由于被审计单位业务性质、经营规模等情况的不同，审计人员调查询问的内容也有所不同。但一般是对或有负债、承诺、被审计单位资产及资本结构的重大变化，资产负债表日未完全解决项目的现状，资产负债表日后的一些异常项目进行调查。
值得注意的是，只有向恰当的管理者询问才能获得可靠的结果。审计人员应根据所需资料的要求，向被审计单位的业务经理、副经理和总经理等管理层人员进行调查询问。
2. 审查被审计单位资产负债表日后编制的内部报表。审计人员审查的重点应放在审计年度生产经营业务中与同期结果有关的变化，特别是被审计单位生产经营环境的主要变化与其编制基础与审计年度会计报表是否一致，并调查生产经营结果的重大变化。
3.审查被审计单位资产负债表日后编制的会计记录。审计人员应重点审查被审计单位资产负债表日后的日记账和分类帐，从而确定所有与审计年度相关业务的存在及其内容。如果日记账尚未记载到目前为止，则应检查有关凭证。
4.审查被审计单位资产负债表日后发布的会议记录。对被审计单位资产负债表日后发布的股东大会和董事会的会议记录，审计人员应重点审查其中影响审计年度会计报表的重大期后事项。
计算机会计系统审计
随着计算机应用的普及和发展，使用计算机会计系统的单位越来越多。由于计算机会计系统的构成复杂、技术性强，尤其是随着计算机在会计领域的大量使用，利用计算机进行贪污盗窃的犯罪活动也随之出现，造成的损失是触目惊心的。为了保证会计电算化工作健康的发展，防止计算机失误和舞弊的发生，对计算机会计系统的审计工作也就变得非常迫切。
计算机会计系统审计的目的
审计按其审计的目的和内容可以分为财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。计算机会计系统没有改变会计的职能和作用，因此也就不会改变审计的目的和内容。对计算机会计系统的审计也应该包括这三方面的内容。
计算机会计系统审计的目的具体包括：
1.保护资产的安全。计算机会计系统审计应能够通过对其内部控制系统的检查、评价，通过符合性测试，揭示其内部控制的弱点、数据处理中的问题，为被审计单位的财产物资的安全问题提出建议。这里所说的财产物资也包括各种计算机硬、软件设备和计算机会计系统有关的文件档案、程序和数据。
2.保证信息的可靠性。计算机会计系统的审计要通过有效的方法、程序，审查和证实系统所提供的信息是否准确、公正和全面地反映了被审计单位的财务状况和经营成果。
3.维护法纪、保护社会和国家利益。审计人员通过对计算机会计系统的审计，揭露和防止利用计算机进行犯罪、舞弊的行为。
4.促进计算机应用效率、效益的提高。计算机在会计信息处理中的应用技术性强、环境复杂、代价高昂。通过审计可以评价被审计单位计算机使用的效率、效益状况是否理想，并提出改进意见。
5.促进内部控制系统的完善。为了保证计算机会计系统的安全，要求其自身必须具有排除错误和抗干扰的功能。这种自身保护功能来源于内部控制。审计人员检查、评价和测试计算机会计系统的内部控制，一方面为确定进一步的审计性质、范围和时间提供依据；另一方面也可促使被审计单位健全内部控制系统。
计算机会计系统审计的内容
计算机会计系统审计一般有以下四个方面的内容：
1.内部控制的审计。内部控制的审计是对计算机会计系统进行审计的基础。内部控制审计的目的一是为了在内部控制审计基础上进行系统处理结果的审计，即通过对内部控制进行符合性测试确定实质性测试的范围。二是通过对内部控制审计找出系统内部控制的弱点，以便完善内部控制系统。
内部控制审计包含两个方面：一是一般控制审计，一是应用控制审计。由于一般控制和应用控制之间的层次关系，审计人员在对计算机会计系统进行审计时，首先对一般控制进行审查和评价，确定一般控制是可靠的，才进一步研究和评价应用控制。如果一般控制不可靠，除非为了完善内部控制，一般都放弃对应用控制的评价和测试，转向进行广泛的实质性测试。
内部控制审计一般经过四个阶段，即：初步审核和评价、详细审核和评价、符合性测试、最后评价。
2.系统开发审计。系统开发审计是指对计算机会计系统开发过程进行审计，这是一种事前审计。它对于建立一个使用方便、效益高、输出信息准确可靠、具有较高的安全性、便于进行审计的计算机会计信息系统具有重要意义。
系统开发审计一方面要检查开发活动是否受到恰当的控制，以及确定系统开发的方法是否科学、先进和合理，另一方面还要检查系统开发过程是否产生了必要的文档资料和框图、流程图等，这些文档资料是否符合规范。我国目前计算机会计系统的开发有两种基本方式。一种方式是专业软件公司所开发的商品化会计软件；另一种是针对某一行业或单位进行的定点开发软件。由于开发方式、途径不同，系统开发的审计方式也有所不同。
（1）商品化会计软件。商品化会计软件是由专业软件公司开发的。由于开发过程涉及软件公司的商业秘密，审计机构参与开发就要承担保守企业商业秘密的责任。
因此对商品化软件的开发必须进行软件评审。财政部于1994年7月颁发的《商品化会计核算软件评审规则》对商品化会计软件评审作出了明确的规定。这是商品化会计软件合法性、可靠性、准确性、安全性的基本保证。
（2）定点开发的会计软件。定点开发的会计软件具有较大的任意性。由于缺少严密的制度规范、开发人员大多缺乏足够的审计知识，因此定点开发的会计软件应该进行开发审计。内部审计人员最适宜进行这种审计。审计人员通过参与系统的分析、设计和测试可以熟悉系统的结构、功能、控制措施，了解控制的强弱，通过审计人员的建议可以增加系统的可靠性和可审计性。
必要时审计人员还可以安插审计程序段以便今后开展审计工作。在这里需要解决的是财会人员是否参与开发，参与到何种程度的问题。企业的财会人员最了解本企业的会计核算工作，财会人员的参与使开发的系统具有较高的使用效率。但财会人员又是系统的使用者，了解系统的详细结构和源程序将对系统的安全性产生影响。
正确处理这一矛盾是成功地进行系统开发的关键之一，一般认为，财会人员应该参与系统的分析和逻辑设计，以保证系统具有较高的使用性。程序设计阶段应对财会人员进行适当的分离，以保证系统的安全不致于遭到破坏。在定点开发的情况下，对源程序进行严格的加密处理后再投入使用尤为重要。这是防止对源程序进行篡改的基本保证。
3.应用程序审计。计算机会计系统的应用程序审计是计算机会计系统审计中难度较大的任务之一。审计应用程序有两个目的：一个是测试应用控制系统的符合性，通过测试，了解其是否符合按系统设计的要求；二是通过检查程序运行的正确性以达到实质性测试的目的。
对计算机会计系统应用程序的审计，可以借助于流程图直接对程序进行检查，也可以利用真实数据或专门设计的模拟数据对程序进行间接的测试。利用框图和流程图直接对程序进行审查，这种审查方法比较直观可靠，但要读懂计算机会计软件的程序并不容易，需要花费较长的时间。
所以运用这种方法审计人员需要有过硬的计算机程序设计知识外，还需要系统程序的资料文件齐全，各种数据处理符号和图表书写规范。由于采用这种方式进行审计困难较大，一般只对小型、简单的会计软件审计时采用这种方法。利用专门设计的模拟数据对程序进行间接测试，是应用比较广泛的测试程序的方法。采用这种方法可以根据测试要求设计数据，不受环境和实际数据处理的局限，从而大大减少审计的工作量，提高审计效率，测试结果也比较可靠。但是模拟数据设计比较困难。
结语
数据文件审计，数据文件审计的基本目的是对数据文件进行实质性测试。另外通过对数据文件的审计也可以测试一般控制措施和应用控制措施的符合性。
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