近几年，我国证券市场发展迅速，IPO市场中曝出了多个财务造假事件，造成了十分恶劣的影响。多数企业在上市后业绩出现大幅下滑的现象，IPO审计风险奇高成为注册会计师行业健康发展的瓶颈。
IPO审计与一般的年审有很大的区别，审计周期较长，需要多个机构的紧密合作，而市场竞争中面临的风险和承担的责任最为沉重的当属会计师事务所在IPO审计。因此从注册会计师的角度出发，以审计责任为切入点，有效控制审计风险有利于审计行业的健康发展。
一、规范事务所行业竞争
注册会计师审计起源于公司所有权与经营权的分离。财产所有人为了衡量公司的财务状况和经营成果，委托独立的第三方——注册会计师开展审计活动。为了规范我国会计师事务所的竞争秩序，应该主要从中注协行业自律和改变审计委托模式两个方面介绍。
第一个方面行业自律，中国注册会计师协会是注册会计师和会计师事务所的自律组织。自1988年11月成立以来，积极探索行业发展规律，对于规范行业的有序竞争起着至关重要的作用。
中注协定期对具有证券期货从业资格的事务所的执业质量进行实地检查，定期约谈事务所主要项目合伙人，提示事务所IPO审计过程中面临的主要审计风险，提高审计质量。
而且，中注协于2013年7月23日组织46家事务所向全行业发出抵制不正当低价竞争的倡议，进一步规范IPO过程中的行业竞争。为了解决会计师事务所和注册会计师在实际执行业务过程中面临多重问题，2014年2月13日，中注协发布了《中国注册会计师职业道德守则问题解答（征求意见稿）》，以期规范行业竞争，提高审计质量。
第二个方面改变审计委托模式，虽然我国的会计师事务所是由股东大会聘任，但现行制度下，都是由管理层事先推荐有资格的会计师事务所，即实际上会计师事务所和拟上市企业管理层之间存在着某种利益关系。
针对现行我国会计师事务所聘任制度的弊端，蒋尧明提出了三种改进的聘任模式，分别是财务报表保险制度、上市公司审计委员会制度以及证券交易所招投标制度。通过对当前我国IPO市场风险控制现状的分析，认为证券交易所招投标制度是最有效瓦解会计师事务所和拟上市公司之间的利益纽带的模式。
中国证监会应每年对具有证券期货从业资格的会计师事务所进行登记，并不定时抽查其内控制度及执业业务能力。凡是具有从业资格的事务所，都可以向沪、深两市提交申请，严格遵守招投标制度的过程规范。招投标形式应为公开招标，遵循公平、公正的原则，充分考虑事务所的专业胜任能力、承受审计风险的能力等因素。
证券交易所应根据事务所提交的申请材料，成立评审小组进行审核，最后对中标的事务所予以公开告示。这种聘任制度的推广实施，将进一步提高我国注册会计师的独立性，规范行业竞争，提高审计质量。
二、增强会计师事务所抵御风险的能力
审计人员应该充分认识和了解审计风险，以便于在执行审计业务时降低整个行业的高风险。随着证券市场的发展，IPO审计风险越来越大，审计诉讼案件越来越多，诉讼失败后的赔偿给会计师事务所带来沉重打击。增强事务所抵御风险的能力，应该主要从改变事务所组织形式和建立风险基金制度两个方面。
首先，会计师事务所审计风险的控制效果随着其组织形式的改变而表现出差异性。会计师事务所从最初的个人独资形式，随着经济的发展经过普通合伙制形式和有限责任公司制这两个过渡形式，目前已经发展为适用性很强的有限责任合伙制。
随着审计环境的变化，前三种事务所组织形式下的风险控制效果较弱，因为一旦出现审计失败，各合伙人之间互推责任，赔偿不到位，审计风险较高，审计质量随之降低。然而，有限责任合伙制的出现，解决了以往三种组织形式的弊端。
目前，我国的会计师事务所正借鉴西方国家的经验，各个中小规模事务所之间逐渐通过联合开展国际化和多元化业务，实现规模化发展，迎合我国提出的“做大做强”的战略方针。我国大型事务所的组织形式应采用有限责任合伙制，签字会计师对其执业过程中的过失承担无限责任，这份责任并不波及到事务所内部其它合伙人。
这种注册会计师个人承担无限赔偿责任的规定，加大了个人责任负担，有利于提高注册会计师IPO审计过程中的风险意识，保持职业怀疑态度、谨慎执业，提高审计质量。同时，有利于会计师事务所的正常运行，防止因合伙人个人的过失而导致整个事务所陷入困境。
其次，西方国家的事务所大都选择购买执业风险基金来抵御审计风险，特别是四大用来购买基金的费用占其营业收入的50%以上，相关法律法规已把其纳入注册会计师行业强制保险的范畴。我国会计师事务所为了提高自身的抗风险能力，应该大力推行审计风险基金的应用。
审计风险基金是事务所为防止审计失败而提取的“公积金”。当事务所面临大额赔偿时，可以提供财务和资金支持，解决事务所和注册会计师的困境。同时，建立风险基金可以帮助会计师事务所不断承接新领域、风险高、收入高的业务。
按照规定，事务所风险基金的提取比例不低于审计业务收入的5%，且专款专用，不得用于事务所经营过程中其它活动的开支。注册会计师协会和证监会应加强对该基金的监督和管理，会计师事务所自身也应积极利用审计执业风险基金，防止事务所在非故意过失执业下陷入赔偿的困境，推动注册会计师行业的健康发展。
三、建立有效的质量控制体系
IPO审计不同于普通的年报审计，注册会计师和事务所应遵守严格的业务质量控制体系，对IPO申报资料认真调查，关注异常的财务信息、注重信息披露的完整性以及会计政策和会计估计的恰当运用。
首先，注册会计师具备相关法律法规和证券期货方面的知识，是会计师事务所控制IPO审计风险的重要因素。会计师事务所内部应加大宣传当前我国法律法规的范围以及执行力度，从根源上确保IPO审计的质量。
其次，首次承接IPO审计业务时，注册会计师必须对拟上市公司的行业状况、上市动机、公司治理结构以及申报期连续三年的财务指标进行初步了解，评估IPO审计风险水平，最终决定是否承接。承接IPO审计业务后，应先签订审计业务约定书，明确审计责任范围，计划和实施审计工作。
审计过程中遵循会计师事务所内部风险管理与控制程序，建立分级复核制度，层层把关，提高审计质量。最后，事务所内部合伙人之间、注册会计师之间应建立有效的权责分配体系，建立注册会计师诚信档案。
约束事务所内部成员之间的执业行为，防止因某个人或者某个部门的重大过失而导致整个会计师事务所陷入困境。结合我国IPO审计市场的实际情况，借鉴英国的道德合伙人制度，强化注册会计师在执行业务中的客观性和公正性。
四、提高审计人员专业素质
由于会计师事务所市场的激烈竞争，人力资本的争夺已成为会计师事务所成功的重要一步。由于国际大量事务所的涌入，综合型人才的缺乏导致我国本土事务所丧失竞争力。
随着审计信息技术的发展，数据分析、统计学等知识在现代风险导向审计中越来越重要，中小规模的事务所应该加强培养和引进掌握这类技术的人才，使其在审计业务中能有效地对企业的财务指标和非财务指标进行统计分析，提高审计质量。
我国的注册会计师考试应考核多方面的知识，注重审计人员的业务能力，继续教育中应该加强对计算机、工程、法律等知识的培训，以应对企业上市过程中复杂多变的舞弊手段。
注册会计师的风险意识是提高审计质量的关键因素。实践活动中有效防范风险的途径就是强化风险意识，将审计风险消除或者降低到可以接受的水平。中国注册协会应该定期对执业会员的业务素质进行考核，重点考察其在IPO审计业务中对风险分析的把握程度。
同时，还应推行会员风险意识的培训。中国注册会计师协会发布的于2014年1月1日起施行的6项审计准则解释问答给年轻无经验的注册会计师提供了很好的实务指导，主要是应对当前审计行业日益加大的审计风险，提高注册会计师审计风险意识，使其在业务执行过程中降低主观的判断，保持高度独立性，提高审计质量。
五、总结
我国证券市场发展较晚，会计师事务所的业务能力和组织形式落后于西方发达国家,审计市场尚处在初步发展阶段。尤其是我国IPO审计市场不容乐观，IPO变脸成为常态，因此加强IPO审计风险的控制势在必行。
本文选择以审计责任为切入点，对我国IPO审计行业的风险，提出相应对策和建议，具有一定的现实意义。通过研究，期望我国注册会计师能够更加有效地开展IPO审计工作，控制审计风险，提高审计质量。
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