大家好，我们今天来学习总体审计策略的第一个部分——确定审计范围。如果我们决定要当一家被审计单位的审计师，接下来我们要开始制定我们的工作计划。制定计划，凡是其实都差不太多，一般来说先要有一个宏观层面的总体计划，其次要把总体计划落到实处。在制定具体计划审计中也一样，就宏观层面的计划，我们称之为总体审计策略，解决一些大的方向上面的一些基本的问题，定下基本的基调。其次针对一些细枝末节的问题，我们要制定一些具体审计计划，所以从两个层次展开。
接下来我们要把总体审计策略分成四个类别，既然他是宏观的，他解决哪四个宏观的问题呢？分别是确定审计的范围（也就是说我们审哪些）、其次是计划的目标时间安排及所需的沟通（也就是说我们审计什么时候出具报告，在这个过程当中我们要如何进行沟通）、第三个是确定审计的方向（不是眉毛胡子一把抓，我们要分清主次哪里重要，审哪里重要）、第四个是调配审计的资源。审计的资源，最主要的应该是项目组的成员，以及我们需要利用的其他方的力量。这些工作要在总体审计策略中予以明确。
今天我们来学习总体审计策略的第一个类别——确定审计的范围。在确定审计范围的时候，我们的教材一共给大家列举了14项考虑因素，如果让大家去背，真的是难于上青天，而且说实话在考试当中也不会让您第1项到第14项逐项默写出来。他一般考察你的应该当你看到这14个项目你能够意识到这是在制定总体审计策略，或者说他在确定审计的范围，我认为就足够了。所以我尝试着给大家归类为三个类别，这样可能会更加容易理解。
所谓的审计范围，解决的就是审哪些的问题。因此大家学习时候的思路应该是看到这些因素，我就要去想，为什么这些因素会影响我们审计工作的范围，想通了，你就自然不会觉得他们太晦涩了。接下来我带着大家把这些因素尝试着让大家想通他们。
一、通用考虑因素
首先我归为第一类是通用的考虑因素。什么叫通用的？一般来说什么情况下我们都要去考虑。
第一个，财务信息所依据的财务报告编制基础。我们去审计家被审计单位，我们首先要知道，你的这张财务信息是依据什么来编制的呢？是中国企业会计准则，还是企业会计制度，还是小企业会计准则，还是国际财务报告准则？知道了我们才能确定这些是我们审计的范围。所以这第一项这个基础你首先必须要明确，所以我们说它是通用的考虑因素。
第二个，特定行业的报告要求。比如说某些行业监管机关要求你去提交某些特定的报告，在过去几年的时候，我们做营改增，那对于某些特定的企业，我们也许要向监管机关去提交营改增专项审计报告，这个是一个特定行业，给你提出了一个报告的要求。有了这个报告的要求，你就知道营改增这个领域一定是我们审计工作的范围所在。
第三个，相对利用在以前审计工作当中获取的审计证据。比如说以前审计工作当中，我们获取了一些有关于风险评估或者控制测试的相关证据，本期还能够继续用，我本期还打算继续要用吗？如果本期我要用，那很可能本期这个部分我们就依赖以前的工作，依赖以前的证据。如果本期我不打算用，那本期我心去取得证据，那审计范围自然会因此而受到改变。
二、集团审计因素
第一个，预期审计工作涵盖的范围。包括应该涵盖的组成部分的数量及所在的地点。什么叫组成部分？你现在简单的理解。如果我们审计的是母公司，母公司下属有若干个子公司，这些子公司有的重要，有的不重要。重要的这些我们要将其纳入到我们集团财务报表审计的审计范围之中。因此纳入的多或者纳入的少，直接影响到审计范围的不同。
第二个，母公司和集团组成部分之间存在的控制关系，以及确定如何编制合并财务报表。如果我们注册会计师审计的是这份合并财务报表，你至少要知道我们是母公司将哪些子公司纳入到了合并范围，纳入合并范围的子公司重要与否，我们要去据此决定我们的审计工作针对哪些子公司而展开。所以第四项第五项讲的都是在集团审计当中被审计范围的一些确定问题。
第三个，由组成部分注册会计师审计组成部分的范围。什么意思？刚才我们讲的都是站在集团层面的，现在如果我们是母公司的审计师，下属有子公司，但是子公司他也有自己的注册会计师，我们称之为组成部分的注册会计师。比如说如果组成部分的注册会计师对子公司已然执行了审计工作，我们要想一想，组成部分的注会的工作，我们能不能够利用，我们要对其执行什么样的程序，我们是要去参与他的工作，还是我们完全不能利用，而要亲力亲为。如果我们亲力亲为，审计范围自然可能会大一些，如果我们只是参与他的工作，相应的范围可能会小一些。
第四个，拟审计的经营分部的性质。经营分部就是，比如说不同的业务组，不同的业务线，在不同的国家不同的地区经营不同的业务，如果经营的业务不同，比如说有些业务是常规的，有些业务可能是比较复杂的，需要一些专门的知识，我们在制定审计范围的时候要恰当地考虑，哪些部分我们应当去重点审计。
第五个，除为编制合并财务报表，也就是说为了合并目的执行的审计工作以外，我们是不是对个别财务报表还要进行法定审计的需求。什么意思？比如说仍然是母公司和子公司，我们现在接受委托去审计母公司的合并财务报表，但是现在子公司说说你审计母公司的合并财务报表，我子公司它是母公司的一个重要组成部分，你肯定也要将我纳入到审计范围当中。比如说有的时候子公司他是一个不重要的子公司，因此我们在母公司的层面可能做了一些相对来说比较粗枝大叶的程序。但是现在母公司告诉你说说子公司它也是要向税务机关去递交他个别财务报表的法定审计报告的。你注册会计师请你对子公司也要进行一个详细的审计。在这样的情况下，我们的审计范围原来只在母公司层面，对子公司简单的做分析可能就够了。但是现在因为你要给子公司出单独的个别财务报表的审计报告，因此可能要对他执行的工作更加多一些，进而影响审计范围。
三、工作环境因素
第一个，外币折算。一家企业它根本不涉及到在境外做投资，在境外做经营，他的结算的货币全部都是人民币。另一家企业它在境外有大量的投资，反复地经常地和境外进行采购或者销售业务，涉及到外币折算与否，我们的审计范围会因此不同。如果说涉及到外币交易的，可能我们对外币折算这一块要执行一个审计工作。这第一项你发现是工作环境发生改变，影响了我们的审计范围。
第二个，内部审计工作的可获得性，以及注册会计师你信赖内部审计工作的程度。什么意思？大家现在跟我简单的听一听。比如说背景单位有各种各样的内部控制。内部控制就是规章制度，我们要去测试这些内部控制是否有效的时候，我们会发现注册会计师的工作和被审计单位内部审计人员的工作会发生一定的重叠。
也就是说我们是外面的啄木鸟，而内部审计部门是被审计单位内部的啄木鸟。有些工作也许他们也做过。在这样的情况下，为了提高我们的审计效率，我们很可能去决定利用内部审计执行过的一部分工作，利用的多还是用的少，能不能利用，还是我们决定不利用，那审计工作的范围因此而不同。如果我们决定利用一部分，可能范围会因此降低一些。如果我们觉得内部审计工作没有办法利用，不能够信赖注册会计师，要亲力亲为地去执行工作，自然审计范围要广一些。
第三个，被审计单位使用服务机构的情况，以及注册会计师如何获取有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据。这个也比较晦涩。我先简单来说一说什么意思，比如说A注会审计的是甲集团有限公司，甲公司将其自己的it职能，也就是说信息技术信息系统相关的职能，外包给了乙公司。在这样的情况下，乙公司称之为甲公司的外包服务商，也叫做服务机构。如果外包的it控制，对于注册会计师审计来说是非常重要的一个流程一个环节。我们就要想想，他外包出去的服务机构，它的情况如何？它的内部控制是否健全，因此我们也可能获得一部分有关于服务机构内部控制的相关审计证据，因而和不存在这项外包安排的时候，审计范围就会发生改变。
第四个，信息技术对审计程序的影响。什么意思？比如说一家企业它完全是手工做账，另外一家企业它非常依赖电子计算机系统，审计范围因此而不同。前者可能我们注册会计师独立的就能完成审计工作，而后者我们可能需要引入信息技术专家，帮我们去就信息系统这一块进行一个有效性的测试，进行一个评价，审计范围自然发生了改变。
第五个，协调审计工作中与中期财务信息审阅预期涵盖的范围和时间安排，以及中期审阅所获得的信息，对审计工作的影响。什么意思呢？中期审计打个比方，我们有的时候会把一些工作放在前期执行，比如说10月份的时候，我们就先着手准备起来进行个预审，所谓的预审预先先审计一个部分，我们也称之为做了一定的中期工作，或者在中期的时候做了审阅工作。在这样的情况下，前期的工作比较充分，我们年度审计可能执行的程序适当的范围就会小一点。前期的工作不那么充分，或者重大错报风险比较高，那么后面审计工作时所做的程序所涉及到的范围可能就广一些。所以在这指的是如果存在中期审阅，对年度审计工作的范围也会产生影响。
第六个，与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。在时间协调方面，我们要去获得一些数据，这个数据能获得还是不能获得？数据容易获得还是难于获得，那在这样的情况下，审计范围也会因此而不同。
好了，每年学到这同学们都会非常头大，首先我问大家，这14项需要大家一字不落的背下来吗？我告诉大家不需要，因为我们专业阶段既不会考你名词解释题，不会说请你简述确定审计范围所包含的14项内容，让你默写一遍，这样的题不会有。那是考什么呢？说以下属于总体审计策略的，你在试卷上你看到他们，你能不能够意识的到。所以我们只要熟悉就可以了。
好了，今天的学习就到这里了，再见。
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